审计学重点案例：长期债权投资审查
[资料]利民厂于20X2年1月以250 000元购入兴达公司发行的四年期年利率为10%的债券，面值240 000元。购入债券已用银行存款付清，期满后一次还本付息。利民厂按年计提利息，审计人员于20X3年2月份对该厂20X2年的应计利息和溢价摊销进行审计时，发现分录如下：
(1)购入债券付款时：
借：长期股权投资——债权投资 240 000
其他应收款——兴达公司 10 000
贷：银行存款 250 000
(2)计提利息和分摊溢价的分录：
借：长期股权投资—债权投资(应计利息) 24 000
贷：长期股权投资—债权投资 4 000
应付福利费 20 000
[要求]1.指出该问题是怎样审查的。2.存在什么问题?3.做调整分录。
【答案】
1.询问了解企业是否有长期债券投资，并审查长期债券投资的明细账记录，然后抽查相关的会计凭证，审查相关业务的真实性、会计处理的合规性和正确性。计算并复核各项数据计算：
每年应计利息=240000×10%=24000(元)
每年应摊债券溢价=10000÷4=2500(元)
每年应得利息=24000-2500=21500(元)
核对账面数并判定结果：
该厂应计利息的计算正确。但有两个问题：溢价摊销多摊1500元(4000-2500)，应得利息少计1500元(21500-2000)。
2.存在的问题：
(1)债券溢价应计入长期债权投资，不应计入其他应收款。这样记账属混淆资产界线。
(2)该厂不按规定摊销溢价，属多摊溢价，虚减收益。
(3)该厂将债券利息不记入“投资收益”账户，而记入“应付福利费”账户，属于转移资金，偷漏税金的行为。
3.调账分录：
调整购入债券溢价的分录：
借：长期债权投资——债券投资 10 000
贷：其他应收款——兴达公司 10 000
调整计提利息和分摊溢价的分录：
借：长期债权投资——债券投资 1 500
应付福利费 20 000
贷：投资收益 21 500
