审计学重点案例：无形资产审查
[资料]审计人员贺新对永兴工厂无形资产进行审计时，发现该厂以10万元转让某项专利，该项专利账面价值8万元，摊销期限为20年，已摊销5年，企业将2万元差额记入“其他应付款”(营业税率5%)。
[要求]指出上述业务只存在的问题，做出相应的调账分录。
【答案】
固定资产折旧的审查(一)
该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：
(1)该床机应用年数总和法计算的年折旧额=(100 000-10 000)×5÷15 =30 000(元)
当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 11/12 = 27 500元
(2)该机床用直线法计算的年折旧额=(100000-10000)÷5=18000(元)
当年应计提折旧额 = 18 000 * 11/12 = 16 500元
因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000(元)，致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000元。利润表中的“利润总额”项目减少10 000元。
对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书(会计报表附注)中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10 000元，利润总额减少10 000元的情况予以揭示。
还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%(净残值10 000元/原值100 000元)，超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。
