审计学重点案例：固定资产增加审查
[资料]审计人员对某厂20X1年度财务结算进行审计，发现20X1年固定资产购入业务有下列疑点：
1.20X1年3月购入不需要安装的设备一台，调出单位的账面原价为90000元，已提折价20000元，经双方协商确定价款80000元，该厂除以银行存款支付80000元价款外，还支付包装费300元，运输费700元。经查，该厂已按下列会计分录入账。
A.借：固定资产 90 000
贷：实收资本 70 000
累计折旧 20 000
B.借：盈余公积 80 000
贷：银行存款 80 000
C.借：管理费用 1 000
贷：银行存款 1 000
2.在清查该厂房屋建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼办公室，却已是一栋三层的楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队扩建，共计开支工料费60000元(其中材料款40000元)，经作为待摊费用，分两年摊销，20X1年8月份完工，自9月至12月已摊入生产成本10000元。
3.20X1年8月购入电动机3台，计价8580元(含已付增殖税)，当即列入“待摊费用”账户，并已全部摊入当年生产成本，经到生产车间核对，并调阅原始凭证，证实所购物品确属在用固定资产。
[要求]
1.根据上述资料，分析指出所查明的各个问题的性质。
2.根据审计结果，分别编制调整分录。
【答案】
1.企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题：
(1)虚增实收资本，人为冲减盈余公积;
(2)未能如实反映固定资产的价值及累计折旧，虚增费用，虚减当年的利润，属于违反企业会计准则的行为。
调整分录为：
(1)借：实收资本 70000
累计折旧 10000
贷：盈余公积 80000
(2)借：固定资产 1000
贷：管理费用 1000
并补提20X1年度应提取的折旧。
2.改扩建支出应列入固定资产价值，该厂将其列入待摊费用，混淆了收益性支出和资本性支出的界线，虚增费用，少计固定资产价值。
调整分录为：
借：固定资产 6000
贷：待摊费用 50000
产成品 10000
并补提20X1年度应提取的折旧。
3.购入的电动机3台，计价8580元，已证实属于固定资产，企业将其列入待摊费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界线，会造成少计资产价值。应编制调整分录如下：
借：固定资产 8 580
贷：产成品 8 580
并补提20X1年度应提取的折旧。
