四、名词解释题（共12分。）
1、审计
审计是由胜任的独立人员，为确定并报告特定信息与既定标准间的符合程度，而搜集和评价有关这些信息的证据的过程。
2、审计责任
审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。
3、鉴证业务
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
4、合理保证
合理保证要求注册会计师将风险降至该业务环境下可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平的保证。
5、审计目标
审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。
6、实质性程序
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
7、非标准审计报告
指 审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告和修正意见的审计报告。
8、审计证据的适当性
指对证据质量的一种度量，意思是证据在实现交易类别、账户余额以及相关披露等审计目标时的相关性和可靠性。
9、控制风险
控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时防止、防线和纠正的可能性。
10、函证
函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发询证函，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。
11、或有收费
或有收费是指服务报酬的收取不是根据注册会计师的工作量来计算，而是根据注册会计师服务的成果大小或所提供报告的类型来确定。这种收费方式将会影响注册会计师的独立性与客观性。
12、注册会计师执业准则
是指注册会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师职业规范体系的重要组成部分。
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五、简答题（回答要点，并简明扼要作解释。共30分。）
1、审计的基本过程由哪几个阶段组成？各阶段的主要内容是什么？
审计过程一般可以划分为三个阶段：审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段，在每一个不同的阶段中又包括了许多重要的工作内容。（1）审计的准备阶段是整个审计过程的起点，其基本工作内容主要包括开展初步业务活动、确定总体审计策略、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险、制定具体审计计划等，与此同时，初步确定适当的重要性水平和可接受的审计风险水平。（2）审计实施阶段的主要工作就是实施进一步审计程序。进一步审计程序是相对风险评估程序而言的，是指审计人员针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。（3）审计报告阶段，一般也称为审计终结阶段，这一阶段的主要工作内容包括：编制审计差异调整表和试算平衡表；实施分析程序对财务报表进行总体复核；获取管理层声明；完成审计工作底稿的复核；评价审计结果；与被审计单位治理层进行沟通；待完成上述工作以后，最终出具审计报告。
2、何谓“管理层声明”？简述其类型和作用。
(一)管理层声明是指被审计单位管理层向审计人员提供的关于财务报表的各项陈述。（二）管理层声明类型包括书面声明和口头声明。其中，书面声明的类型包括：管理层声明书；审计人员提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函；董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。（三）管理层的作用：（1）由于管理层声明书是被审计单位管理层对其提供给审计人员的有关资料的真实性、合法性和完整性所作出的书面陈述，因此审计人员在出具审计报告前应向管理层索取声明书，以明确被审计单位的会计责任。（2）被审计单位管理层提供的各种书面声明可作为审计证据。
3、简述主营业务收入的审计目标。
（1）确定主营业务收入的内容、数额是否正确完整；（2）确定主营业务收入的确认是否符合收入实现原则，即本期已实现的收入是否均已入账，已记录的收入是否均已获得；（3）确定被审计单位的销售退回、销售折扣与折让是否存在，所有收入抵减的处理是否恰当；（4）确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。
4、注册会计师在存货监盘中实施检查程序时发现差异应该怎么做？
注册会计师在存货监盘中实施检查程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
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5、什么是审计报告？审计报告有那几种分类？
审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告的种类有以下几种分法：（1）按审计报告的使用目的分类，审计报告可以分成公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。（2）按审计报告表述的详简程度分类，可以把审计报告分为简式审计报告和详式审计报告。简式审计报告，又称短式审计报告。（3）按审计意见类型分类，审计报告可以分成标准审计报告和非标准审计报告。
6、注册会计师需要在整个审计过程中遵守的原则有哪些？
注册会计师需要在整个审计过程遵守以下原则：（1）遵守职业道德规范：我国出台的注册会计师职业道德规范主要是《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。《中国注册会计师职业道德规范指导意见》要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的职业关注，并对执业过程中获知的信息保密。（2）遵守质量控制准则：各会计师事务所应当根据质量控制准则并结合具体情况，制定事务所自身合适的质量控制制度，包括质量控制政策和程序，以合理实现质量控制的两大目标。（3）遵守审计准则：注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作，以保证审计工作质量、维护社会公众利益，增进社会公众对注册会计师行业的信心。（4）合理运用职业判断：审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。注册会计师在确定拟实施的审计程序时，除需要考虑审计准则中规定的审计程序外，还需要根据职业判断实施为实现审计目标而需要执行的其他审计程序。（5）保持职业怀疑态度：职业怀疑是一种态度，包括一种质疑精神和对审计证据的批判性评价。注册会计师不应当假定管理层是不诚实的，但必须考虑他们不诚实的可能性。注册会计师也不应当假定管理层肯定是诚实的。
7、在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑哪些因素？
（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计具有针对性的进一步审计程序予以应对。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止、发现并纠正重大错报方面的有效性。
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8、为什么财务报表的使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性做出鉴证，以帮助他们作出相关的经济决策？
财务报表的使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性做出鉴证，以帮助他们作出相关的经济决策。主要原因如下：（1）一个企业往往有很多的利益相关者，他们的利益取向也各不相同。利益相关者各自的利益与被审计单位管理层的利益可能大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此，他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务。（2）会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表的使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，他们只能求助于注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。（3）随着资本市场在国际间的业务扩展，企业财务报表的使用者遍布世界各地，距离遥远的财务报表使用者往往难以直接评估财务报表的质量，他们只能依靠注册会计师的审计结果。
9、一些特殊情况可能会对审计计划产生重大影响，因此注册会计师在初始计划过程中应对哪些内容加以考虑？
（1）关联方交易：当被审计单位存在关联方交易时，注册会计师应当对之予以特别的考虑。因为关联方交易的金额有可能不能反映基本交易的公允市价。（2）利用专家的工作：在了解被审计单位及其环境以及针对评估的风险实施进一步审计程序时，注册会计师可能需要会同被审计单位或独立获取专家的报告、意见、估价和说明等形式的审计证据。一旦确定需要专家的帮助，注册会计师应当评价专家的专业胜任能力和客观性。很多情况下，注册会计师需要检验专家所用数据的准确性。（3）考虑内部审计工作：如果证实内部注册会计师具有胜任能力和客观性，注册会计师就可以在计划自己的测试时利用他们的工作结果。所有内部注册会计师完成的工作都必须由注册会计师进行全面彻底的复核。（4）对其他注册会计师的利用：注册会计师在某一被审计单位的财务报表出具审计报告时，可能会用到已经审计过该被审计单位某个或某些组成部分的其他注册会计师的工作或报告。
10、什么是审计质量控制准则，简述它与审计准则的区别。
（一）审计质量控制准则是指为了确保会计师事务所及其人员遵守审计准则、职业道德规范和法律法规的规定，以确保审计质量而制定的行为准则。
（二）审计质量控制准则与审计准则的区别（1）性质不同。审计准则是每个注册会计师在审计时应遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的；审计质量控制准则是每个会计师事务所应遵循的管理标准，是针对整个事务所审计实务的控制而制定的。（2）作用不同。审计准则是每个注册会计师在执行每项审计业务时都必须遵守的，是指导审计具体工作和衡量审计工作本身质量好坏的标准；而审计质量控制准则，则是要求每个会计师事务所在进行质量控制工作时必须遵守的，是衡量会计师事务所审计质量管理控制有效性的标准。（3）内容不同。审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师质量、审计过程及报告质量的要求；而审计质量控制准则则紧紧围绕质量控制，包括全面质量控制和审计项目质量控制，它规定了各项控制质量工作应达到的要求。
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11、阐述针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。
（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。（2）分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师或利用专家的工作。（3）提供更多的督导。（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
六、业务题（共28分。）
1.丙审计人员在对B公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对B公司下列四个明细账户中的两个进行函证：
应付账款年末余额 本年度进货总额
长城公司 45 300 元 92 200 元
原野公司 — 3 960 000 元
洪都公司 1 330 000 元 150 000 元
科瑞公司 380 000 元 2 246 000元
要求：为丙审计人员选择两位供货商进行函证，并说明理由。
参考答案：丙审计人员应选择原野公司和科瑞公司进行应付账款余额的函证，因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度B公司从原野和科瑞两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。
2.审计人员在审查某企业产品明细账是，发现如下情况：A产品1-11月份采用先进先出法计算产品销售成本，12月份改用后进先出法，12月份收发资料如下：
（1）11月末结存5000kg单位成本100元
（2）12月5号入库10000kg单位成本130元
（3）12月10日销售6000kg
（4）12月25号入库8000kg单位成本150元
（5）12月30日销售5000kg
要求：指出存在的问题，并作出账项调整。
参考答案：按照规定如无足够的理由，企业不能随意改变存货的计价方式，同一会计年度内不允许更改。
在先进先出法下：
12月10日和12月30日销售的为5000*100+1000*130+5000*130=1280000 在后进先出法下：
12月10日和12月30日销售的为6000*130+5000*150=1530000
利润虚减1530000-1280000=250000
调整分录为：
借：库存商品 250000
贷：以前年度损益调整 250000
借：以前年度损益调整 62500（250000*25%）
贷：应交税费-应交所得税 62500（250000*25%）
借：以前年度损益调整 187500（250000-62500）
贷：利润分配-未分配利润 187500（250000-62500）
借：利润分配-未分配利润 187500
贷：盈余公积 187500
3.甲会计师事务所因业务需要，雇佣了乙会计师事务所的注册会计师林某参加对甲所客户XYZ公司的审计工作。XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,为其编制盈利预测报告。为此，双方签订了业务约定书。同时，在双方的审计业务约定书中约定：审计费用为50万元，XYZ公司在甲会计师事务所提交审计报告时支付一半的审计费用，剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付。
要求：判别上述做法是否违背职业道德，并简要说明理由。
参考答案：（1）甲会计师事务所雇佣乙会计师事务所林某参加其对XYZ公司的审计工作违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业”。（2）XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,编制盈利预测报告违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务”。（3）双方在审计业务约定书中约定的审计费用剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务”。
4.2011年2月，A会计师事务所开始对甲公司2010年度财务报表进行审计，注册会计师在审计过程中发现以下情况：
甲公司管理当局董事会2011年1月更换，后任董事会以不了解情况为由拒绝签发与甲公司2010年度财务报表相关的管理层声明。
要求：（1）注册会计师应当出具何种意见的审计报告？
（2）为了对审计单位出具适当的意见的审计报告，A会计师事务所在最后的证据评价过程中应采用怎样的复核模式？
参考答案：（1）注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。因为前后任管理层都不提供管理层声明书，应视为审计范围受到限制，故应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。（2）A会计师事务所应采取审计工作底稿的三级复核：①由参加审计工作的项目主管复核全部的审计工作底稿。项目主管应对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核，以对任何悬而未决的问题或争论采取后续行动。②由经理复核所有的工作底稿，经理的复核程度可能依赖于对项目主管的信任程度。③通常由参与审计工作的合伙人复核关键审计领域的审计工作底稿。在复核审计工作底稿的过程中，这些复核人必须确保该审计工作底稿能够证明审计是经过适当计划和督导的，审计所收集到的证据支持所测试的认定，所获证据就所出具的审计报告而言是充分的。
5.注册会计师张勇审查美丰公司2006年9月“银行存款日记账”时，发现9月10日25#凭证摘要中注明专有技术使用费70000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。
经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下：
借：银行存款 70000
贷：应付账款 70000
该记账凭证后面所附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方签订的专有技术使用协议，经询问有关人员，确定该公司的专有技术使用费收入计入了“应付账款”账户。
要求：指出美丰公司存在的问题并作出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。
参考答案：美丰公司为了达到少缴税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少缴营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。美丰公司应编制调账分录如下：
借：应付账款 70000
贷：其他业务收入 70000
6.A会计师事务所对甲企业2010年度财务报表进行审计，甲企业是一家以外贸出口为主业的上市公司，注册会计师于3月24日完成了审计工作，甲企业管理层于3月30日公布了2010年度财务报表。4月7日，甲企业内部审计人员发现2010年度已审计财务报表存在重大错误，并向公司最高层作了汇报。要求：
（1）4月3日，受相关政治因素影响，甲企业主要出口国家对人民币的汇率出现较大变化，对于外汇变化的情况，注册会计师是否应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整？
（2）4月10日，注册会计师获知甲企业以审计的财务报表存在重大错报，但甲企业管理层未采取任何行动，注册会计师应采取的措施有哪些？
（3）4月10日，注册会计师获知甲企业以审计的财务报表存在重大错报，并且甲公司管理层已经修改该财务报表，注册会计师应采取的措施有哪些？
参考答案：由于该事项为资产负债日后发生的情况或事项，此类事项虽然对已审计的财务报表没有影响，属于资产负债表日后非调整事项，但可能对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。（2）注册会计师应当采取相应措施，如在权威媒体或机构发布广告等方式，以防止财务报表使用者信赖其审计报告，并将拟采取的措施告知公司治理层。至于注册会计师决定采取什么样的具体措施，应取决于自身的权利和义务，以及征询的法律意见。（3）如果被审计单位管理层修改了财务报表，注册会计师通常应当采取如下措施：①实施必要的审计程序。②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
7.注册会计师李立在观察被审单位存货实地盘点时，注意到下列特殊项目：
（1）产成品储藏室有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审单位的承销品。
（2）验收部门有切片机一台（为被审单位主要产品之一，盘点单上标明“重做”字样）
（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给顺发公司。
（4）一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经李立抽点，与盘点单上的记录相符。
要求：分析李立对这些项目应进一步实施哪些审计程序？
参考答案：（1）承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函；向承寄人直接函证等。（2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销售退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审单位的存货中。
（3）查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审单位存货之中。（4）应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审单位的存货。
要求：
(1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。 参考答案：针对要求（1）：①对于a产品，产生的差异可能是财务部门少记已经发出的存货；②对于b产品，产生的差异可能是入库时仓库少记，出库时仓库多记；③对于c材料，产生的差异可能是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出；④对于d材料，产生的差异可能是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。针对要求（2）：注册会计师应当查明原因，实施包括函证、检查出库单和入库单等程序，并建议被审计单位调整报表，做到账实相符。
9.长江会计师事务所在2011年审计过程中发现以下情况：
（1）A公司于2009年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2010年11月向法院提起诉讼，要求A公司承担连带清偿责任。2010年12月31日，A公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，A公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
（2）B公司于2010年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2010年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2010年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。
要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，请说明注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。
参考答案：（1）标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。应出具无法表示意见的审计报告。由于B公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。
